За неуплату налогов в России отвечают по-разному. Пока сумма небольшая, налоговая доначисляет налог, пени и штраф по Налоговому кодексу. Уголовная статья появляется только при крупном размере: для гражданина и ИП — больше 2,7 млн ₽ неуплаченных налогов и взносов за период в пределах трёх финансовых лет подряд (ст. 198 УК РФ), для организации — больше 18,75 млн ₽ (ст. 199 УК РФ). Считают сумму налога, а не доход и не оборот.
Наказывают не за сам долг, а за уклонение: декларацию не подали или вписали в неё заведомо ложные сведения, причём умышленно. Дело по налоговым статьям возбуждают только по материалам, которые прислала налоговая (ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ). Главный путь к нему — решение по налоговой проверке, долг по которому не погасили за 75 дней (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Если коротко: законный способ избежать уголовной ответственности — полностью заплатить недоимку, пени и штраф. Того, кто впервые совершил преступление по статьям 198–199.1 УК, после полной уплаты освобождают от ответственности. Лучше уложиться в 75 дней после вступления решения в силу: тогда обязанности передавать материалы следователям у налоговой не возникнет. Не согласны с доначислениями — спорьте с ними вовремя, начиная с возражений на акт.
Какая статья за неуплату налогов: четыре состава в УК
Одной «статьи за неуплату налогов» в Уголовном кодексе нет. Есть четыре основных состава (статьи 199.3 и 199.4 — про взносы на травматизм, их здесь не разбираем), и в каждом всё решает сумма.
| Статья УК РФ | За что | Крупный размер — больше | Особо крупный — больше | Лишение свободы до (ч. 1 / ч. 2) |
|---|---|---|---|---|
| 198 | гражданин, ИП, адвокат, нотариус не платит свои налоги и взносы | 2,7 млн ₽ | 13,5 млн ₽ | 1 год / 3 года |
| 199 | организация не платит налоги и взносы | 18,75 млн ₽ | 56,25 млн ₽ | 2 года / 5 лет |
| 199.1 | налоговый агент в личных интересах не удерживает или не перечисляет налог, например НДФЛ с зарплаты | 18,75 млн ₽ | 56,25 млн ₽ | 2 года / 5 лет |
| 199.2 | при долге по налогам прячут деньги или имущество компании или ИП, из которых его должны взыскать | 3,5 млн ₽ | 13,5 млн ₽ | 3 года / 5 лет |
Пороги по статье 199.2 — из примечания к статье 170.2 УК РФ. Лишение свободы — не единственное наказание: в каждой статье есть штраф от 100 000 до 500 000 ₽ (по ч. 2 ст. 199.2 — до 2 млн ₽) и принудительные работы, а по статьям 199, 199.1 и 199.2 суд может ещё и запретить занимать определённые должности до трёх лет.
По статье 199 отвечает не компания, а человек: руководитель или уполномоченный представитель организации, а также тот, кто фактически выполнял обязанности руководителя (п. 7 постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48). Если бизнес ведут через подставного ИП, исполнителем по статье 198 считают того, кто реально вёл дело (п. 6 того же постановления). Если налоги не платила группа лиц по предварительному сговору, наказание строже — по ч. 2 ст. 199.
Если вы искали статью за неуплату алиментов — это другой состав, он разобран в материале Неуплата алиментов: что грозит должнику.
Статья 198 УК РФ (извлечение). 1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов … путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, … либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - … Примечания. … 2. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.
С какой суммы наступает уголовная ответственность
Порог считают по неуплаченным налогам, сборам и страховым взносам: все виды складывают, учитывают только те, срок уплаты которых уже прошёл (п. 12 постановления Пленума № 48 от 26.11.2019). Пени и штрафы в порог не входят — примечания к статьям говорят только о сумме налогов, сборов и взносов.
Период — до трёх финансовых лет подряд. Но ответственность возможна и за один налоговый период, например за год, если долг за него сам по себе превысил порог (п. 11 того же постановления).
Ниже порога уголовной статьи нет, но есть налоговая ответственность: пени, штраф 20 % от неуплаченного налога, а при умысле — 40 % (п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ), за неподачу декларации — 5 % от налога к уплате за каждый полный или неполный месяц просрочки, не больше 30 % и не меньше 1 000 ₽ (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Аренда квартиры без уплаты налогов: грозит ли уголовная статья
Гражданин, который сдаёт квартиру, отвечает по статье 198 УК РФ, и порог для него тот же: больше 2,7 млн ₽ неуплаченного налога за три финансовых года подряд. Это сумма налога, а не арендной платы. Налог — лишь часть дохода, поэтому до такого порога доходит только очень крупная аренда.
Ниже порога всё равно придётся платить: налоговая доначислит НДФЛ, пени и штрафы (ст. 119 и 122 НК РФ). Штраф за декларацию растёт каждый месяц просрочки, пени — каждый день, поэтому чем раньше вы сами подадите декларации и заплатите налог, тем меньше итог.
Что считается уклонением от уплаты налогов
Иногда ищут «уклонение от налоговой проверки». Такого состава в УК нет: статья — за уклонение от уплаты налогов. Способов уклонения закон называет два: не подать декларацию или иной обязательный документ либо включить в них заведомо ложные сведения.
Что важно знать:
- Нужен прямой умысел. Случайная ошибка в расчёте — не преступление. Суд учитывает обстоятельства, исключающие вину, а неустранимые сомнения в налоговом законе толкует в пользу налогоплательщика (п. 8 постановления Пленума № 48 от 26.11.2019).
- Честная декларация без денег на уплату — не уклонение по статьям 198 и 199. Долг взыщут с пенями, но двух способов уклонения здесь нет. Риск появляется, если при этом прятать деньги и имущество, из которых налоговая должна взыскать долг, — это уже статья 199.2.
- Преступление окончено, когда налог не заплатили в срок (п. 4 того же постановления). Если декларацию не подали вовремя или вписали в неё неверные сведения, но до истечения срока уплаты исправили её и заплатили налог, состава преступления нет (п. 17).
- Прятаться от проверки бессмысленно. Если инспекторов не пускают на осмотр или больше двух месяцев не дают документы, налоговая вправе определить налог расчётным путём (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Как налоговая проверка превращается в уголовное дело
Путь по шагам:
- Проверка и акт. Доначисления появляются по итогам налоговой проверки — как проходит выездная, мы разбирали в статье Выездная налоговая проверка. С актом можно спорить: возражения на акт налоговой проверки — первый шанс снизить доначисления.
- Решение с предупреждением. Если недоимка позволяет предполагать преступление, в решении предупреждают, что при неуплате материалы уйдут следователям (абз. 5 п. 8 ст. 101 НК РФ). Решение вступает в силу через месяц после вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ), а если подана апелляционная жалоба — со дня решения вышестоящей инспекции (п. 1 ст. 101.2 НК РФ). Как спорить — в статье Результаты налоговой проверки: как обжаловать доначисления.
- 75 дней на оплату. Если за 75 дней со дня вступления решения в силу денег на едином налоговом счёте не хватило на недоимку, пени и штрафы, а сумма позволяет предполагать преступление, налоговая в течение 10 дней обязана отправить материалы в следственные органы.
- Проверка сообщения о преступлении. Налоговые преступления расследуют следователи Следственного комитета (подп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ). Уже на этой стадии у вас есть право пользоваться услугами адвоката и не свидетельствовать против себя (ч. 1.1 ст. 144 УПК РФ).
Пункт 3 статьи 32 НК РФ (извлечение). Если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком … в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, … соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы … для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Часть 1.3 статьи 140 УПК РФ. Поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Срок давности зависит от тяжести: два года — по обеим частям статьи 198 и по частям 1 статей 199, 199.1, 199.2, шесть лет — по частям 2 статей 199, 199.1, 199.2 (ст. 15 и 78 УК РФ). Считают со дня, когда налог не заплатили в срок.
Когда от уголовной ответственности освобождают
По статьям 198, 199 и 199.1 УК освобождение обязательное, а не на усмотрение следователя, если выполнены два условия: преступление совершено впервые и полностью уплачены недоимка, пени и штраф в размере по Налоговому кодексу (примечания к этим статьям, ч. 1 ст. 76.1 УК РФ).
Пункт 2 примечаний к статье 199 УК РФ. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Что важно на практике:
- «Впервые» — у человека нет неснятой или непогашенной судимости по той же статье (п. 24 постановления Пленума № 48 от 26.11.2019).
- Кто платит. Сам человек, по статьям 199 и 199.1 — сама компания, а также другие лица по его просьбе или с согласия. Обещания и графики погашения основанием для освобождения не считаются (п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 15.11.2016 № 48).
- До какого момента. Заплатить в полном объёме нужно до удаления суда в совещательную комнату (п. 14 того же постановления). Но чем раньше, тем лучше: если заплатить в 75 дней после вступления решения в силу, обязанности передавать материалы у налоговой не возникнет.
- Сколько. Размер пеней и штрафов берут из расчёта налоговой (ч. 2 ст. 28.1 УПК РФ). Частичная уплата лишь смягчает наказание (п. 12 постановления от 15.11.2016 № 48).
- Как оформляют. Уголовное преследование прекращает следователь с согласия руководителя следственного органа или суд (ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ). Если вы считаете, что состава нет, против прекращения можно возразить — тогда дело продолжится в обычном порядке (ч. 4 и 5 ст. 28.1 УПК РФ).
По статье 199.2 условия жёстче: кроме возмещения ущерба нужно перечислить в федеральный бюджет денежное возмещение в двукратном размере (ч. 2 ст. 76.1 УК РФ).
Субсидиарная ответственность за неуплату налогов
Если долг компании так и не погашен, бюджет может требовать деньги с директора. В уголовном деле его делают гражданским ответчиком, только когда взыскать с самой организации нельзя: у неё признаки недействующего юрлица или не хватает активов (п. 28 постановления Пленума № 48 от 26.11.2019). Отдельно директор может отвечать по долгам компании, в том числе налоговым, например при банкротстве — подробно в статье Субсидиарная ответственность директора.
Типичные ошибки
- Считать порог по выручке. Порог — сумма неуплаченного налога за три финансовых года подряд, а не оборот или доход.
- Получить решение с предупреждением и ничего не делать. Не заплатили и не обжаловали — через 75 дней у налоговой появляется обязанность передать материалы следователям.
- Думать, что штраф компании закрывает вопрос. Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает её должностных лиц от уголовной (п. 4 ст. 108 НК РФ).
- Прятать деньги и имущество, когда долг уже есть. Это не законный путь, а отдельное преступление по статье 199.2. Переоформление бизнеса на номинала тоже не снимает ответственности с реального владельца.
- Давать объяснения следователю без защитника. Сведения, полученные при проверке сообщения о преступлении, могут стать доказательствами по делу (ч. 1.2 ст. 144 УПК РФ).
- Платить частями и рассчитывать на освобождение. Освобождают только при уплате в полном объёме.
Когда нужен юрист
- в решении налоговой есть предупреждение о передаче материалов следователям;
- доначисления близки к порогам УК или выше;
- спорят о том, кто фактически руководил компанией, или вы были номинальным директором;
- вас вызывают на объяснения в Следственный комитет;
- нужно проверить расчёт налоговой и понять, сколько именно заплатить для освобождения;
- после закрытия или банкротства компании долг требуют с директора.
Если ситуация сложнее типовой — юрист «Моей защиты» в вашем городе разберёт акт и решение налоговой, оценит риски по порогам УК и поможет выбрать законный путь: оспаривать доначисления, платить или делать и то и другое. Мы работаем в Абакане, Барнауле, Иркутске, Кызыле, Новосибирске, Омске, Томске, Улан-Удэ, Хабаровске и Южно-Сахалинске. Подробнее — на странице налоговые споры и споры с ИФНС.
Законодательство актуально на 03.10.2026. Материал проверяется юристом компании перед публикацией.