Акт налоговой проверки — ещё не приговор, а выводы проверяющих: какие нарушения нашли, сколько налога, по их мнению, недоплачено и какой штраф предлагают. Решение примет руководитель или заместитель руководителя инспекции, когда рассмотрит акт, материалы проверки и ваши возражения. На письменные возражения закон даёт один месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Возражения — самый ранний способ спорить с налоговой. В решении о привлечении к ответственности инспекция должна изложить ваши доводы и результаты их проверки (п. 8 ст. 101 НК РФ). Пока решения нет, можно изучить материалы, принести документы и попросить снизить штраф.
Если коротко: посчитайте последний день месячного срока от даты получения акта и сразу подайте заявление об ознакомлении с материалами проверки. Затем напишите возражения по каждому эпизоду с документами, а отдельным пунктом — смягчающие обстоятельства. Придите на рассмотрение сами или пришлите представителя с доверенностью; если решение не устроит — подавайте апелляционную жалобу, пока оно не вступило в силу.
Акт налоговой проверки: что это и в какой срок его составляют
После выездной проверки акт составляют всегда, после камеральной — если нашли нарушения (п. 1 ст. 100 НК РФ). В акте указывают документально подтверждённые факты нарушений, проведённые мероприятия налогового контроля, выводы и предложения проверяющих со ссылками на статьи НК (п. 3 ст. 100 НК РФ). Форму акта утверждает ФНС. К акту прикладывают документы, подтверждающие нарушения, кроме полученных от вас (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Акт по НДС, НДФЛ или упрощёнке — порядок возражений один.
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Акт выездной проверки | 2 месяца со дня справки о проведённой проверке | п. 1 ст. 100 НК РФ |
| Акт камеральной проверки | 10 дней после окончания проверки | п. 1 ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 дней с даты акта | п. 5 ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения | п. 6 ст. 100 НК РФ |
| Рассмотрение и решение | 10 дней после месяца на возражения, продление до 1 месяца | п. 1 ст. 101 НК РФ |
| Возражения на дополнение к акту | 15 дней со дня получения | п. 6.2 ст. 101 НК РФ |
Сроки в днях Налоговый кодекс считает в рабочих днях, если прямо не сказано «календарных» (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Сроки в месяцах — по календарю.
Исключение, введённое в 2026 году (Закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ): если камеральная проверка организации или ИП нашла только опоздание с декларацией (п. 1 ст. 119 НК РФ), акт не составляют, а решение выносят без участия налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 100, п. 1.1 ст. 101 НК РФ).
Срок подачи возражений на акт налоговой проверки
Пункт 6 статьи 100 НК РФ (извлечение). 6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом … вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Отсчёт идёт от дня получения акта, а не от его даты. Вручили под расписку — от даты расписки. Прислали заказным письмом — днём получения считается шестой день с даты отправки (п. 5 ст. 100, п. 4 ст. 31 НК РФ). Разместили в личном кабинете налогоплательщика — следующий день после размещения (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Месяц заканчивается в то же число следующего месяца. Пример: акт получен 14 октября 2026 года, срок истекает 14 ноября. Это суббота, поэтому последний день — понедельник, 16 ноября (п. 5 и 7 ст. 6.1 НК РФ).
Способы подачи — лично, почтой или онлайн (абз. 3 п. 6 ст. 100 НК РФ, подробнее в вопросах ниже). Сохраните подтверждение даты: отметку инспекции на вашем экземпляре, опись вложения и квитанцию почты, квитанцию о приёме электронных документов.
Пропустили месяц? Всё равно отправьте возражения до рассмотрения и приходите на него: учтёт ли инспекция поздние возражения, решает она. Отсутствие письменных возражений не лишает права давать объяснения на рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Материалы налоговой проверки: как с ними ознакомиться
За актом стоят протоколы допросов, ответы банков и контрагентов, экспертизы — без них трудно спорить по существу.
Пункт 2 статьи 101 НК РФ (извлечение). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений … Налоговый орган обязан обеспечить … возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.
Подайте заявление в первую же неделю. Материалы можно осматривать, делать выписки и снимать копии; по итогам составляют протокол. Сверьте, что вам показали всё, на что ссылается акт. При рассмотрении исследуют доказательства, с которыми вам дали возможность ознакомиться, а доказательства, полученные с нарушением НК, использовать нельзя (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Как составить возражение на акт налоговой проверки
Единого бланка нет — это свободный письменный документ. Структура, которую можно взять за образец:
- Шапка. Инспекция, ваши данные: наименование ООО или ФИО ИП, ИНН, адрес, телефон. Заголовок: «Возражения на акт налоговой проверки № … от …».
- Вводная часть. Какая проверка, за какой период, по каким налогам, когда получен акт.
- Позиция по каждому эпизоду. Отдельный пункт на каждое нарушение: что пишет инспекция (раздел и страница акта), почему это неверно, какой документ это подтверждает, какая норма НК применяется.
- Нарушения процедуры. Не приложены документы, на которые ссылается акт; не дали ознакомиться с материалами; доказательства получены с нарушением.
- Обстоятельства, исключающие вину или ответственность. Например, вы выполняли письменные разъяснения финансового, налогового или другого уполномоченного органа (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ) или истёк трёхлетний срок давности привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ).
- Смягчающие обстоятельства — отдельным разделом или ходатайством о снижении штрафа.
- Просительная часть. Не привлекать к ответственности, исключить конкретные эпизоды, пересчитать недоимку, уменьшить штраф.
- Приложения, дата, подпись. Заверенные копии документов и доверенность, если подписывает представитель.
Сильный довод против штрафа за неуплату — положительное сальдо единого налогового счёта: если со дня срока уплаты до дня решения на ЕНС непрерывно хватало денег на налог, неуплата в этой части правонарушением не признаётся (п. 4 ст. 122 НК РФ). Доказывать нарушение и вину обязана инспекция, а неустранимые сомнения толкуются в вашу пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Пишите спокойно и конкретно: один эпизод — один довод — один документ.
Рассмотрение материалов налоговой проверки: извещение, время и место
О времени и месте рассмотрения вас обязаны известить (п. 2 ст. 101 НК РФ); закон допускает и видео-конференц-связь. Участвовать можно лично и (или) через представителя. Если вас известили надлежащим образом, а вы не пришли, материалы могут рассмотреть без вас, кроме случая, когда руководитель инспекции признает ваше участие обязательным.
На рассмотрении ведут протокол, можно огласить возражения и дать устные объяснения (п. 4 ст. 101 НК РФ). Если вам не дали участвовать или представить объяснения, это нарушение существенных условий процедуры — основание отменить решение в вышестоящем налоговом органе или в суде (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Представителю нужна доверенность. За организацию — письменная или электронная с усиленной квалифицированной подписью организации, за ИП — нотариальная, приравненная к ней или электронная с подписью доверителя (п. 3 ст. 29 НК РФ).
Дополнительные мероприятия и дополнение к акту
Если доказательств не хватает, руководитель может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля на срок до одного месяца: истребование документов, допрос свидетеля, экспертизу, осмотр, выемку (п. 6 ст. 101 НК РФ). Итоги оформляют дополнением к акту в течение 15 дней после окончания мероприятий и вручают в течение пяти дней. На возражения по дополнению — 15 дней со дня получения (п. 6.1 и 6.2 ст. 101 НК РФ). С этими материалами тоже можно ознакомиться.
Смягчающие обстоятельства: как снизить штраф
Закон называет смягчающими тяжёлые личные или семейные обстоятельства, угрозу или принуждение, материальную или служебную зависимость, тяжёлое материальное положение физического лица — и любые иные обстоятельства, которые инспекция или суд признают смягчающими (п. 1 ст. 112 НК РФ). На практике заявляют, например, что нарушение совершено впервые, недоимка уплачена до решения, у компании тяжёлое финансовое положение. Каждое обстоятельство подтвердите документами.
Пункт 3 статьи 114 НК РФ (извлечение). 3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Верхняя граница в десять раз действует с 1 сентября 2026 года. Для масштаба: за неуплату налога штраф — 20 % от неуплаченной суммы, при умысле — 40 % (п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ). А за повторное аналогичное нарушение в течение 12 месяцев после вступления в силу прошлого решения штраф увеличивают на 100 % (п. 2 и 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).
Акт о налоговом правонарушении вне проверки
Если нарушение нашли не на камеральной или выездной проверке, а при других мероприятиях налогового контроля — например, вы не представили в срок документы о контрагенте по требованию инспекции (п. 6 ст. 93.1 НК РФ), — дело рассматривают по статье 101.4 НК РФ (п. 2 ст. 100.1 НК РФ).
Порядок похож: акт составляют в течение 10 дней со дня выявления нарушения, на возражения — месяц со дня получения акта, затем в течение 10 дней руководитель рассматривает акт и выносит решение (п. 1, 5, 6 и 8 ст. 101.4 НК РФ). О времени и месте извещают заблаговременно, но неявка извещённого лица рассмотрению не мешает (п. 7 ст. 101.4 НК РФ).
Решение по материалам налоговой проверки и обжалование
По итогам выносят решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении (п. 7 ст. 101 НК РФ). Его вручают в течение пяти дней, а в силу оно вступает через месяц со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). Дальше:
- Апелляционная жалоба — до вступления решения в силу, через вынесшую его инспекцию в вышестоящий налоговый орган (ст. 139.1 НК РФ). Решение тогда вступает в силу в неотменённой части со дня решения по жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ). Рассматривают месяц, продлить можно не больше чем на месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ).
- Жалоба на вступившее в силу решение, если апелляцию не подавали, — в течение года со дня его вынесения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Но решение уже исполняют; организация или ИП может приостановить его только с банковской гарантией (п. 5.1 ст. 138 НК РФ).
- Суд — только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ). Организации и ИП подают заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев (ч. 4 ст. 198 АПК РФ), считая со дня, когда стало известно о решении по жалобе (п. 3 ст. 138 НК РФ).
После решения инспекция может запретить без её согласия продавать или закладывать имущество, а если его стоимости не хватает — приостановить операции по счетам (п. 10 ст. 101 НК РФ). Если претензии связаны с делением бизнеса на несколько ООО и ИП, прочитайте, как защититься от доначислений за дробление бизнеса.
Типичные ошибки
- Ждать решения, чтобы «сразу в суд». Сразу в суд нельзя — сначала вышестоящий налоговый орган, а этап возражений упущен.
- Считать срок от даты акта или как 30 дней. Месяц считают от дня получения до того же числа.
- Писать «не согласны в полном объёме». Без разбора эпизодов и документов инспекции нечего проверять.
- Не знакомиться с материалами. В допросах и ответах контрагентов бывают противоречия, на которых строится защита.
- Молчать о смягчающих обстоятельствах. Руководитель обязан их выявлять (пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ), но о ваших трудностях может не знать, пока вы не покажете документы.
- Отправить представителя без нужной доверенности. За ИП простой письменной мало.
Когда нужен юрист
- Доначисления крупные, и в решении может быть предупреждение о передаче материалов в следственные органы (абз. 5 п. 8 ст. 101 НК РФ).
- Инспекция говорит о «технических» контрагентах или дроблении бизнеса.
- Назначены дополнительные мероприятия, допрашивают сотрудников.
- Нужна позиция на все этапы: возражения, апелляционная жалоба, арбитражный суд.
- Компании нечем платить доначисления, и может встать вопрос о личной ответственности директора.
Если ситуация сложнее типовой — юрист «Моей защиты» в вашем городе разберёт акт и материалы, подготовит возражения и пойдёт с вами на рассмотрение. Мы работаем в Абакане, Барнауле, Иркутске, Кызыле, Новосибирске, Омске, Томске, Улан-Удэ, Хабаровске и Южно-Сахалинске. Подробнее — на странице налоговые споры и споры с ИФНС.
Законодательство актуально на 03.10.2026. Материал проверяется юристом компании перед публикацией.